Ley 7/2024: Novedades sobre los Pagos Fraccionados y la Declaración Anual del Impuesto sobre Sociedades
Introducción
La Ley 7/2024, de 20 de diciembre, ha introducido modificaciones significativas en el régimen fiscal empresarial español, con especial incidencia en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Estas reformas, que entran en vigor en 2025, buscan establecer un sistema tributario más progresivo y adaptado al tamaño de las empresas, favoreciendo especialmente a las pequeñas y medianas empresas (PYMES) con una reducción gradual de la carga fiscal.
En este artículo analizamos en profundidad cómo afectan estos cambios a los pagos fraccionados que deben realizar las empresas, los nuevos tipos impositivos según el tamaño empresarial, y ofrecemos recomendaciones prácticas para optimizar la gestión fiscal en este nuevo escenario.
¿Qué son los Pagos Fraccionados del Impuesto sobre Sociedades?
Los pagos fraccionados constituyen un sistema de anticipos trimestrales a cuenta de la liquidación definitiva del Impuesto sobre Sociedades. Este mecanismo permite a Hacienda recaudar de forma periódica a lo largo del año fiscal, mientras que las empresas pueden distribuir su carga tributaria en varios pagos, evitando así un desembolso único y potencialmente gravoso al final del ejercicio.
Existen dos modalidades principales para calcular estos pagos fraccionados:
- Modalidad del artículo 40.2 LIS: Se calcula aplicando un porcentaje (18%) sobre la cuota íntegra del último período impositivo.
- Modalidad del artículo 40.3 LIS: Se calcula aplicando el tipo impositivo sobre la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses del año.
Recordatorio importante: La elección entre estas modalidades tiene implicaciones significativas en la tesorería de la empresa y debe evaluarse cuidadosamente en cada caso particular.
Calendario Fiscal 2025: Fechas Clave para los Pagos Fraccionados
La correcta planificación del calendario fiscal es esencial para evitar recargos y sanciones. A continuación detallamos las fechas clave para cumplir con las obligaciones relacionadas con el Impuesto sobre Sociedades:
Modelo 202 (Pagos Fraccionados Trimestrales)
| Período | Plazo de Presentación |
|---|---|
| Primer trimestre | Del 1 al 20 de abril de 2025 |
| Segundo trimestre | Del 1 al 20 de julio de 2025 |
| Tercer trimestre | Del 1 al 20 de octubre de 2025 |
| Cuarto trimestre | Del 1 al 20 de enero de 2026 |
Modelo 200 (Declaración Anual)
| Trámite | Plazo |
|---|---|
| Domiciliación bancaria | Del 1 al 15 de mayo de 2026 |
| Presentación general | Del 1 al 20 de mayo de 2026 |
Nuevos Tipos Impositivos según Tamaño Empresarial (2025-2029)
La Ley 7/2024 establece una escala progresiva de tipos impositivos que varía en función del volumen de facturación de la empresa y, en algunos casos, de los tramos de base imponible.
A) Microempresas (facturación anual < 1 millón de euros)
| Año | Base Imponible ≤ 50.000 € | Base Imponible > 50.000 € |
|---|---|---|
| 2025 | 21% | 22% |
| 2026 | 19% | 21% |
| 2027 | 17% | 20% |
| 2028 en adelante | 17% | 20% |
B) Empresas de Reducida Dimensión – ERD (facturación entre 1 y 10 millones de euros)
| Año | Tipo de Gravamen |
|---|---|
| 2025 | 24% |
| 2026 | 23% |
| 2027 | 22% |
| 2028 | 21% |
| 2029 en adelante | 21% |
C) Empresas Medianas y Grandes (facturación > 10 millones de euros)
| Año | Tipo de Gravamen |
|---|---|
| 2025-2029 | 25% |
Impacto Práctico de la Reforma en los Pagos Fraccionados
La modificación de los tipos impositivos tiene un efecto directo sobre el cálculo de los pagos fraccionados, especialmente para aquellas empresas que utilizan la modalidad del artículo 40.3 LIS. Veamos un ejemplo práctico:
Ejemplo comparativo: Microempresa con beneficio de 40.000€
Escenario anterior (tipo al 23%):
- Pago fraccionado trimestral (aprox.): 2.300€
Nuevo escenario 2025 (tipo al 21%):
- Pago fraccionado trimestral (aprox.): 2.100€
Ahorro anual aproximado: 800€
Preguntas Frecuentes sobre los Pagos Fraccionados
¿Es posible cambiar de modalidad de pago fraccionado?
Sí, pero con restricciones. El cambio de la modalidad del art. 40.2 a la del art. 40.3 debe comunicarse durante el mes de febrero del año en que se pretenda aplicar. El cambio inverso está sujeto a un período mínimo de tres años en la modalidad del art. 40.3.
¿Qué ocurre si no se presenta un pago fraccionado en plazo?
La no presentación en plazo conlleva recargos por presentación extemporánea (entre el 5% y el 20% dependiendo del retraso) e intereses de demora. En casos de reincidencia, podrían aplicarse sanciones adicionales.
¿Las empresas de nueva creación tienen algún régimen especial?
Las empresas de nueva creación tributan, en general, al 15% durante los dos primeros ejercicios con base imponible positiva, independientemente de los cambios introducidos por la Ley 7/2024.
Conclusiones
La reforma fiscal introducida por la Ley 7/2024 representa un cambio significativo en la tributación empresarial española, con un enfoque claramente favorable para microempresas y PYMES. La reducción progresiva de tipos impositivos para estos segmentos empresariales promete aliviar su carga fiscal, mejorando su competitividad y capacidad de crecimiento.
Sin embargo, para aprovechar plenamente estas ventajas, es fundamental contar con un adecuado asesoramiento fiscal que permita adaptar la estrategia tributaria de la empresa a este nuevo marco normativo, optimizando los pagos fraccionados y aprovechando todas las deducciones y bonificaciones disponibles.